Actualisering Besluit uitleen van personeel

Wat betekent dit voor uw organisatie?

Het uitlenen van personeel is een belangrijk fiscaal risico voor vele zorg-, onderwijs- en sociaal-culturele instellingen. Als dit btw-belast plaatsvindt, is deze btw doorgaans niet-aftrekbaar en vormt dit dus een kostenpost. Dit Besluit verduidelijkt onder welke omstandigheden personeel btw-vrij ter beschikking kan worden gesteld. Dit is dus interessant voor organisaties die momenteel nog geen gebruik maken van deze faciliteit. Voor organisaties die al van een dergelijke faciliteit gebruik maken, is het van belang om vast te stellen dat zij aan de in het Besluit genoemde voorwaarden voldoen en dit doorlopend te monitoren als onderdeel van het Tax Control Framework. Ook is het van belang om vast te stellen of de nieuwe alternatieven om zonder btw te detacheren voor u interessant zijn.

Btw-vrij uitlenen van personeel

Ten opzichte van het ‘oude’ Besluit is in het geactualiseerde besluit een aantal aanvullende situaties opgenomen waarin het ter beschikking stellen van personeel niet aan btw-heffing is onderworpen. Dat is kort gezegd aan de orde als er geen vergoeding (in geld of in natura) in rekening wordt gebracht, als het personeelslid met de betrokken partijen afzonderlijke arbeidsovereenkomsten heeft gesloten of als de uitlenende en inlenende instelling onderdeel uitmaken van dezelfde fiscale eenheid omzetbelasting. Dit zijn oplossingen die in de praktijk regelmatig voorkomen. Daarnaast worden in het Besluit twee bijzondere samenwerkingsvormen uitgelicht waarin het uitlenen van personeel onder voorwaarden buiten de heffing van btw blijft: de pot- of poolovereenkomst en de kosten voor gemene rekening.

Goedkeuring voor het Medisch Specialistisch Bedrijf

In het oude Besluit werd het Medisch Specialistisch Bedrijf (MSB) aangemerkt als een inrichting zoals bedoeld in artikel 11, eerste lid, onderdeel c van de Wet op de omzetbelasting 1968. In het geactualiseerde besluit is dit ingetrokken. In plaats daarvan is nu goedgekeurd dat btw-heffing achterwege blijft als personeel in het kader van een medische beroepsopleiding tijdelijk wordt uitgeleend aan een (andere) instelling in de gezondheidszorg. Dit is ook het geval wanneer het uitlenen van personeel in het kader van de beroepsopleiding plaatsvindt aan een MSB werkzaam binnen een instelling in de gezondheidszorg.

Voorbeelden van btw-vrijgesteld uitlenen van personeel in het onderwijs

Het ter beschikking stellen van personeel door onderwijsinstellingen is onder voorwaarden vrijgesteld van btw. Daartoe is onder meer vereist dat zonder de terbeschikkingstelling van dit personeel niet hetzelfde niveau en dezelfde kwaliteit van het onderwijs is verzekerd. Dit is dus niet beperkt tot onderwijzend personeel. In het oude besluit stond als voorbeeld genoemd dat een directeur (met onderwijsbevoegdheid) van een basisschool wordt uitgeleend aan een andere basisschool. 

In het geactualiseerde besluit is dit verder verduidelijkt aan de hand van een aantal voorbeelden. Zo kan aan deze voorwaarde voldaan zijn als een uitgeleend personeelslid leerkrachten van de inlenende onderwijsinstelling vakinhoudelijk ondersteunt en adviseert. Ook kan gedacht worden aan het uitlenen door een school van ambulante begeleiders die kinderen met een functiebeperking in de klas begeleiden. Voorbeelden van werkzaamheden die niet dezelfde kwaliteit van het onderwijs waarborgen zijn ondersteunende werkzaamheden op facilitair, financieel en administratief gebied.