Actualisering Besluit onderwijsvrijstelling omzetbelasting

24/02/25

Eind januari heeft er een actualisering van het Besluit onderwijsvrijstelling omzetbelasting plaatsgevonden. Dit nieuwe besluit vervangt het Besluit van 30 juli 2014. In dit nieuwsbericht brengen we u op de hoogte van de belangrijkste inhoudelijke wijzigingen (die in belangrijke mate voortkomen uit gewezen rechtspraak en kennisgroepstandpunten van de Belastingdienst) en stippen we kort aan wat deze ontwikkelingen betekenen voor instellingen. Instellingen kunnen er op deze wijze voor zorgen dat ze (blijven) voldoen aan de voor hen relevante btw-regelgeving, eventuele risico’s mitigeren en kansen benutten.

Vanaf medio 2020 wordt het verzorgen van openbaar onderwijs tegen vergoeding niet langer beschouwd als een overheidsactiviteit, maar als een ondernemersactiviteit. Dit betekent dat ook openbare onderwijsinstellingen nu als ondernemers worden gezien voor de btw en eventueel een btw-vrijstelling kunnen toepassen op hun ‘nauw met het aangeboden onderwijs verband houdende leveringen en diensten’. Voor zover onderwijs wordt verricht zonder vergoeding (zoals bij een aanzienlijk deel van het MBO- onderwijs), is in het nieuwe besluit goedgekeurd dat deze vrijstelling in voorkomende gevallen ook mag worden toegepast.

Internationale scholen, buitenlandse scholen en ambassadescholen die in Nederland zijn gevestigd en onderwijs verzorgen komen in aanmerking voor een btw-vrijstelling als zij onder toezicht staan van een buitenlandse autoriteit of een erkende accreditatieorganisatie. Voor buitenlandse onderwijsinstellingen zonder vestiging in Nederland is inschrijving bij het Centraal Register Kort Beroepsonderwijs (CRKBO) vereist om btw-vrij beroepsonderwijs in Nederland aan te kunnen bieden.

De diensten die vallen onder ‘het afnemen van examens ter toelating of ter afsluiting van onderwijs’ zijn nader toegelicht. Het ontwikkelen, opstellen en beoordelen van examens valt voortaan onder de btw-vrijstelling. Deze vrijstelling geldt echter alleen als de ondernemer kwalificeert als onderwijsinstelling en het examen dient als toelating of afsluiting van wettelijk onderwijs.

Elektronisch, op afstand of online onderwijs is aan te merken als ‘het overbrengen van kennis of vaardigheden door een docent’ als interactie mogelijk is tussen docent en leerling(en). Hiervan is sprake als een leerling vóór, tijdens of na een onderwijssessie de leerkracht kan raadplegen (rechtstreeks of via een onderwijsinstelling). Helaas is in het besluit niet opgenomen welke bewijsmiddelen acceptabel zijn voor het vaststellen van de plaats van vestiging van de afnemers van dergelijk virtueel onderwijs (nu vanaf 1 januari 2025 voor grensoverschrijdende virtuele diensten de btw voortaan verschuldigd in de lidstaat van vestiging van de afnemer (lidstaat van verbruik).

Externe ondernemers die onderwijsactiviteiten verzorgen, die deel uitmaken van het wettelijk curriculum van een onderwijsinstelling kunnen onder bepaalde voorwaarden een beroep doen op de btw-onderwijsvrijstelling. Naast organisatorische aspecten moeten deze activiteiten ook kwalificerende onderwijsactiviteiten omvatten. Wat ons betreft blijft wel de vraag of voor deze extern ingeschakelde ondernemers voor toepassing van de btw-vrijstelling de voorwaarde geldt dat zij een erkende instelling zijn.

Gebarentaal onderwijs wordt nu expliciet erkend als een vorm van taalonderwijs en valt daarmee onder de btw-vrijstelling, als het niet specifiek is gericht op een bepaalde beroepsuitoefening.

Vakinhoudelijke en niet-vakinhoudelijke ((toezicht houden, bijbrengen van het gewenste studieritme, aanleren studiediscipline en dergelijke) huiswerk- of studiebegeleiding waren reeds vrijgesteld van btw. In aanvulling hierop is nu goedgekeurd dat ook op scriptiebegeleiding, ter zake van een scriptie binnen het wettelijk vrijgestelde onderwijs, de vrijstelling toepasbaar is. Tekstservice ((het uitsluitend nakijken en verbeteren van de tekst zelf) is daarentegen wel een btw-belaste dienst.

Heeft u vragen over dit nieuwsbericht en het geactualiseerde Besluit? Onze btw-onderwijsspecialisten en uw vaste PwC-adviseurs staan klaar om u een nadere toelichting te geven.