Earningsstripping: aanpassing EBITDA-percentage en franchise

Wat betekent dit voor uw organisatie?

Wanneer uw vennootschap (of fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting) een rentensaldo heeft van meer dan 1 miljoen euro, wordt vanaf 2025 mogelijk een groter bedrag aan rente aftrekbaar van de belastbare winst. Dit is echter mede afhankelijk van de fiscale EBITDA van uw vennootschap. Indien u in uw groep beschikt over vennootschappen met vastgoed die ieder zelfstandig belastingplichtig zijn (dus niet zijn opgenomen in een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting), moet worden nagegaan of deze vennootschappen onder de nieuwe regels kwalificeren als vastgoedvennootschappen. Daarvan kan met name sprake zijn wanneer deze vennootschappen het vastgoed verhuren aan derden, dat wil zeggen: buiten de groep. Als dat het geval is, kan voor deze vennootschappen vanaf 2025 in het geheel geen gebruik worden gemaakt van de franchise van 1 miljoen euro.

Het Belastingplan 2025 bevat een tweetal aanpassingen van de earningsstrippingmaatregel (artikel 15b Wet Vpb 1969). Deze bepaling is een uitwerking van de EU Anti-belastingontwijkingsrichtlijn 1 (ATAD1). Die Richtlijn geeft aan de lidstaten een bepaalde ruimte om naar eigen inzicht keuzes te maken.

1. Verruiming renteaftrek door verhoging percentage earningsstrippingmaatregel

In het Hoofdlijnenakkoord was al aangekondigd dat het percentage voor toepassing van de earningsstrippingmaatregel wordt verhoogd van 20% naar 25% van de fiscale EBITDA. De coalitiepartners willen het percentage van 20% ophogen naar 25%. Deze 25% zou het Europees gemiddelde zijn. Volgens eigen PwC-onderzoek zijn er echter slechts twee EU-landen die de renteaftrekbeperking lager hebben gesteld dan de 30% die volgens ATAD I toegestaan is. Dat zijn Finland met 25%, en Nederland met sinds 2022 20%. Bij de invoering van de earningsstrippingmaatregel per 2019 bedroeg het percentage nog 30%. 

Kwalificatie vastgoedvennootschap

De bezittingen van de vennootschap moeten ten eerste hoofdzakelijk bestaan uit onroerende zaken (bezittingentoets). Hierbij geldt dat hieronder mede vallen: 

• Appartementsrechten; 

• rechten van opstal; 

• rechten van erfpacht;

• rechten van vruchtgebruik op onroerende zaken; maar ook de economische eigendom van onroerende zaken (of bovengenoemde rechten daarop)

Wanneer de onroerende zaken worden gebruikt in de eigen onderneming of binnen de groep, dan gelden deze niet als aan derden verhuurd. Om te bepalen of het vastgoed binnen de groep wordt verhuurd, geldt als criterium dat de vennootschap waaraan wordt verhuurd een “verbonden lichaam” is. Groep moet dus ruim worden bezien. Van een verbonden lichaam is immers sprake wanneer er tussen de beide vennootschappen een onmiddellijk of middellijk belang bestaat van 1/3 of meer.

Onder "hoofdzakelijk” wordt in zijn algemeenheid een percentage van 70 procent verstaan. Dit betekent dat wanneer gedurende ten minste de helft van het jaar de bezittingen voor 70 procent of meer bestaan uit aan derden verhuurd vastgoed, de vennootschap wordt aangemerkt als vastgoedvennootschap. 

Voor de bezittingentoets geldt dat het totaal van de bezittingen moet worden gecorrigeerd. Deelnemingen die onder de deelnemingsvrijstelling vallen, vorderingen op verbonden lichamen of verbonden natuurlijke personen en de (kort gezegd) buitenlandse bezittingen die in Nederland zijn vrijgesteld (zie hierna), tellen niet mee als bezittingen voor de toepassing van het hoofdzakelijkheidscriterium. Het is dus niet zomaar mogelijk om de bezitingen van een mogelijk vastgoedlichaam kunstmatig ‘op te pompen’.