Wetsvoorstel conditionele bronbelasting op dividenden ingediend

Op 25 maart 2021 is het wetsvoorstel Wet invoering conditionele bronbelasting op dividenden ingediend bij de Tweede Kamer. De Wet invoering conditionele bronbelasting op dividenden vult de Wet bronbelasting 2021 aan en heeft als doel om het onbelast wegstromen van dividenden vanuit Nederland naar laagbelastende jurisdicties en in misbruiksituaties tegen te gaan. 

Van een laagbelastende jurisdictie is sprake bij landen met een statutair winstbelastingtarief lager dan 9% en landen die op de EU-lijst van non-coöperatieve landen staan. 

De wet zal in werking treden per 1 januari 2024.

Welke situaties betreft het?

De voorgestelde maatregelen hebben specifiek tot doel om twee situaties waarin nu geen dividendbelasting wordt geheven, toch aan bronbelasting te onderwerpen.

Dividenduitkeringen binnen concernverband

Wanneer binnen concernverband een dividenduitkering plaatsvindt aan een lichaam dat is gevestigd in een laagbelastende of non-coöperatieve jurisdictie waarmee Nederland een belastingverdrag heeft gesloten, wordt vaak geen (reguliere) dividendbelasting geheven. In deelnemingssituaties kan dan namelijk meestal een beroep worden gedaan op een inhoudingsvrijstelling. Het wetsvoorstel beoogt dus in situaties waarin dividend wordt uitgekeerd naar een laagbelastend land of een land dat op de EU-lijst van non-coöperatieve landen staat, de dividenduitkering te belasten met deze nieuwe bronbelasting. 

Niet-houdstercoöperaties

In het verleden werd in plaats van (naamloze of besloten) vennootschappen ook wel gebruik gemaakt van de rechtsfiguur coöperatie, onder andere omdat deze in de regel niet onderworpen waren aan de dividendbelasting. Voor de dividendbelasting is voor zogenaamde houdstercoöperaties (vgl. houdstermaatschappijen) inmiddels geregeld dat de winstuitkeringen toch kunnen worden belast met dividendbelasting. 

Voor niet-houdstercoöperaties geldt echter nog steeds dat deze niet onderworpen zijn aan dividendbelasting. Wanneer een niet-houdstercoöperatie dividend uitkeert aan een lichaam dat is gevestigd in een laagbelastende of non-coöperatieve jurisdictie waarmee Nederland een belastingverdrag heeft gesloten, wordt daarom geen (reguliere) dividendbelasting geheven. Op basis van het wetsvoorstel zal er een bronbelasting op winstuitkeringen door niet-houdstercoöperaties worden geheven, indien deze winstuitkeringen plaatsvinden naar een laagbelastend land of een land dat staat op de EU lijst van non-coöperatieve landen.

Anti-cumulatie met dividendbelasting

In sommige situaties kan er zowel sprake zijn van dividendbelasting als de nieuwe bronbelasting op dividenden. Om een eventuele cumulatie van deze twee belastingen te voorkomen, heeft het kabinet in het wetsvoorstel de mogelijkheid opgenomen om de dividendbelasting te verrekenen met de conditionele bronbelasting. Indien op een dividenduitkering bronbelasting wordt geheven tegen het huidige hoogste tarief vennootschapsbelasting van 25% en daarnaast ook dividendbelasting tegen het reguliere tarief van 15%, dan wordt de 15% dividendbelasting verrekend met de bronbelasting. Per saldo resteert er dan nog 10% in te houden en af te dragen bronbelasting.

Van een samenloop van de dividendbelasting en de conditionele bronbelasting op dividenden kan bijvoorbeeld sprake zijn in geval van een dividenduitkering door een voor de dividendbelasting inhoudingsplichtig lichaam aan een lichaam dat is gevestigd in een laagbelastende jurisdictie, niet zijnde een verdragsland.

Relatie met verdragslanden

Het kan voorkomen dat Nederland een belastingverdrag is overeengekomen met een laagbelastende jurisdictie. Om Nederland en zijn verdragspartners de kans te geven onderhandelingen te starten voordat de positie van belastingplichtigen verandert, is bij de Wet bronbelasting 2021 ervoor gekozen een bepaling op te nemen die tot gevolg heeft dat rente- en royaltybetalingen aan in laagbelastende verdragsstaten gevestigde gelieerde lichamen niet eerder aan de heffing van de bronbelasting zullen worden onderworpen dan nadat drie kalenderjaren zijn verstreken na de eerste aanwijzing in de ministeriële regeling van de desbetreffende verdragsstaat als laagbelastende jurisdictie. Voor de conditionele bronbelasting op dividenden wordt een vergelijkbare regeling voorgesteld. Voor dividenduitkeringen naar laagbelastende verdragsstaten die zijn opgenomen in de ministeriële regeling zoals die luidt per 1 januari 2021, betekent dit dat deze ook per 1 januari 2024 onder de reikwijdte van de Wet bronbelasting 2021 zullen vallen. Ten aanzien van verdragsstaten die per 1 januari 2022 of later worden opgenomen in de ministeriële regeling, vangt de driejaarstermijn aan op het moment waarop de ministeriële regeling waarin het verdragsland voor het eerst is opgenomen in werking treedt.