Organisatie

Tips

Dien tijdig uw WBSO-aanvraag in

Voert uw bedrijf onderzoeks- en/of ontwikkelingsprojecten uit? Dan kunt u misschien de regeling Wet Bevordering Speur- en Ontwikkelingswerk (WBSO) gebruiken om de (loon)kosten voor deze projecten te verlagen. Het financiële voordeel bedraagt 32 procent over de eerste 350.000 euro van de totale Speur- en Ontwikkelings(S&O)-grondslag (voor starters geldt een tarief van 40 procent) en 16 procent van het surplus. Hiervoor geldt geen maximum. Het voordeel verzilvert u via een afdrachtvermindering in de aangifte loonheffingen. Zorg ervoor dat u een WBSO-aanvraag tijdig indient, dus voordat het S&O-werk gaat plaatsvinden. Een aanvraagperiode omvat minimaal drie maanden, waardoor u maximaal vier keer per jaar een aanvraag kunt indienen. Als uw onderneming per 1 januari 2025 S&O-werkzaamheden wil starten, dan geldt als uiterste aanvraagdatum 20 december 2024. Voor de overige maanden geldt als uiterste indieningsdatum de dag voorafgaand aan de periode waarbinnen het S&O-werk gaat plaatsvinden.

Kies voordeligste wijze van vermindering S&O-kosten

Onder de regeling voor kosten speur- en ontwikkelingswerk (S&O-kosten) kunt u er jaarlijks voor kiezen om in plaats van de werkelijke S&O-kosten een forfaitair bedrag per S&O-uur op te voeren. De keuze die een onderneming bij de eerste WBSO-aanvraag voor 2025 maakt, geldt voor het gehele kalenderjaar. Inventariseer tijdig of het voor uw onderneming voordelig kan zijn om een beroep te doen op het forfait of juist de werkelijke S&O-kosten.

Houd bij uw WBSO-aanvragen rekening met de eventuele toepassing van de innovatiebox

De inhoud van uw WBSO-aanvraag kan gevolgen hebben voor de eventuele toepassing van de innovatiebox. Een goede afstemming is daarbij van groot belang. Denk hierbij bijvoorbeeld aan het aantal aangegeven WBSO-uren, de planning van de WBSO-projecten, in hoeverre sprake is van de ontwikkeling van programmatuur en hoe de S&O-projecten aansluiten bij de voor de innovatiebox kwalificerende winst. Met name voor dit laatste punt is het van belang goed naar de structuur van de opgezette WBSO-projecten te kijken.

Investeer nog dit jaar in bepaalde EIA/MIA kwalificerende bedrijfsmiddelen 

Wanneer u investeert in energiebesparende en/of milieuvriendelijke bedrijfsmiddelen (of daar een voornemen toe bestaat), kunt u gebruikmaken van een extra fiscale aftrekpost van 40 procent van het investeringsbedrag. Investeer nog dit jaar in een activum dat voor komt op de Energielijst 2024. De Energielijst wordt jaarlijks in december opnieuw vastgesteld en mogelijk staan niet alle bedrijfsmiddelen die op de huidige lijst voorkomen, ook op de lijst voor 2025. 

In 2024 zijn de aftrekpercentages voor de Milieu-investeringsaftrek (MIA) 27 procent, 36 procent en 45 procent. Het toepasselijke percentage is afhankelijk van de categorie waartoe de investering behoort. Om te bepalen of een bedrijfsmiddel in aanmerking komt voor de EIA/MIA moet het bedrijfsmiddel op de Energielijst of Milieulijst voorkomen of de vereiste energiebesparing/milieuverbetering opleveren, wat u via een berekening van bijvoorbeeld de terugverdientijd moet aantonen. Beide lijsten worden per kalenderjaar vastgesteld. Sommige bedrijfsmiddelen zullen in een volgend jaar niet langer kwalificeren. Zie meer over belastingtarieven en cijfers voor 2025/2024 onze factsheet Belastingcijfers 2025/2024.

Plan uw EIA/MIA-investeringen

Het is raadzaam om voor begin 2025 de voor de EIA/MIA kwalificerende investeringen iets naar voren te halen om de toepassing van de EIA/MIA zeker te stellen, omdat de overheid voor de EIA/MIA een maximum budget ter beschikking stelt (op = op). Let wel, de nieuwe Milieu- en Energielijsten voor het daaropvolgende kalenderjaar worden jaarlijks rond medio december gepubliceerd. Als het planningstechnisch haalbaar is, kunt u dus op dat moment beoordelen of bepaalde investeringen kwalificeren voor de EIA/MIA. 

Gebruik uw herinvesteringsreserve

Als u in 2021 een herinvesteringsreserve hebt gevormd voor de winst behaald met de verkoop van een bedrijfsmiddel, is het raadzaam om voor het einde van 2024 herinvestering te doen. Doet u dit niet, dan valt de reserve in beginsel vrij in de winst en wordt deze belast. In bijzondere omstandigheden kan de termijn voor het aanhouden herinvesteringsreserve worden verlengd. Corona was zo'n omstandigheid die eventueel verlenging van de driejaarstermijn van de herinvesteringsreserve mogelijk maakt. Het is dan van belang dat u kunt aantonen dat het voornemen om te herinvesteren eind 2024 nog bestaat, bijvoorbeeld door dit vast te leggen in de notulen van de directievergaderingen.

Voorkom desinvesteringsbijtelling

Bij vervreemding (desinvestering) van een bedrijfsmiddel binnen vijf jaar na het begin van het kalenderjaar waarin de investering heeft plaatsgevonden en waarvoor u EIA, MIA of KIA (kleinschaligheidsinvesteringsaftrek) hebt genoten, moet u een desinvesteringsbijtelling in aanmerking nemen. De facto kan de desinvesteringstermijn dus korter zijn dan vijf jaar. Wanneer u het voornemen hebt om een bedrijfsmiddel te verkopen dat u minder dan vijf jaar geleden hebt aangeschaft, dan is het voor u misschien raadzaam het bedrijfsmiddel pas begin 2025 te verkopen. Mogelijk kunt u hiermee een desinvesteringsbijtelling beperken of zelfs voorkomen.

Maximaliseer uw kleinschaligheidsinvesteringsaftrek

Uw recht op KIA in 2024 vervalt als u het maximale investeringsbedrag van 387.580 euro overschrijdt. Dreigt u dit maximumbedrag te overschrijden, dan kan het raadzaam zijn om investeringen (deels) uit te stellen tot 2025.

Tips

Let op drempels generieke renteaftrekbeperking

Nederland kent een beperking van de renteaftrek tot 20 procent van de gecorrigeerde Nederlandse fiscale winst (EBITDA) van een onderneming. Daarvoor geldt een drempel van 1 miljoen euro voor het saldo aan renten. Als u tijdig beoordeelt of de renteaftrek­beperking van toepassing is, hebt u de mogelijkheid om hierop te anticiperen. Mogelijk is het aan te raden géén fiscale eenheid aan te gaan, zodat elke vennootschap fiscaal zelfstandig de franchise kan benutten en ook zelf de eventuele niet aftrekbare rentelasten draagt. In andere gevallen kan het, gelet op deze generieke renteaftrekbeperking, juist beter zijn om een fiscale eenheid aan te gaan of uit te breiden, zodat de EBITDA van deze groep beschikbaar komt om de 20 procent-ruimte over te berekenen. Vanaf 2025 stijgt het percentage van 20 naar 25 procent. Ook vervalt dan de drempel van 1 miljoen euro voor vastgoedvennootschappen.

Bij ontvoeging uit fiscale eenheid op verzoek: dien tijdig het verzoek in

Om per 1 januari 2025 een of meer vennootschappen uit een bestaande fiscale eenheid vennootschapsbelasting te ontvoegen, moet u het verzoek tot ontvoeging uiterlijk op 31 december 2024 hebben ingediend. Ook zonder toestemming van de Belastingdienst is ontvoeging uit een fiscale eenheid mogelijk, maar dit kan ingewikkelder zijn.

Let op bij financiering (aankoop) deelnemingen

Bent u zich ervan bewust dat de rente die wordt betaald op een lening die is bedoeld om een andere vennootschap te verwerven of daar al voor wordt gebruikt, misschien niet volledig fiscaal aftrekbaar is? Voor de vennootschapsbelasting gelden namelijk verschillende renteaftrekbeperkende regelingen. Door hier vooraf bij stil te staan, kunt u mogelijk voorkomen dat rente onnodig onder een aftrekbeperking valt.

Overweeg herstructurering in informeelkapitaalsituaties (i.v.m. wetgeving tegengaan mismatches) 

Het zogenoemde zakelijkheidsbeginsel (‘at arm’s length’) moet zorgen voor een zakelijke fiscale winstverdeling binnen concerns. Omdat niet elk land dit beginsel (op dezelfde wijze) toepast, kan dit ertoe leiden dat een deel van de winst van een multinationale onderneming niet wordt belast. De Nederlandse belastingwet gaat deze mismatches tegen. Kort gezegd houdt de maatregel in dat u fiscaal geen ‘min’ in Nederland kunt presenteren zonder een corresponderende ‘plus’ in het buitenland. Beoordeel of in uw organisatie informeelkapitaalsituaties voorkomen die geraakt zouden worden en richt deze zo nodig opnieuw in.

Controleer WOZ-beschikking gebouwen

Bedrijven die belastingplichtig zijn voor de vennootschapsbelasting mogen slechts afschrijven op een gebouw in eigen gebruik totdat de boekwaarde gelijk is aan de WOZ-waarde. Dit betekent dat het belangrijk is om de WOZ-beschikking te controleren en zo nodig bezwaar aan te tekenen.

Houd rekening met conditionele bronbelasting

Vanaf 2021 zijn betalingen van rentes en royalty’s die u doet in bepaalde gevallen in Nederland belast tegen het hoogste tarief in de vennootschapsbelasting. In 2024 en 2025 bedraagt dat tarief 25,8 procent. De bronbelasting ziet met name op rente- en royaltybetalingen aan groepsmaatschappijen gevestigd in laagbelastende jurisdicties en in misbruiksituaties. Eenzelfde soort bronbelasting geldt sinds 2024 voor dividendbetalingen vanuit Nederland. Door hierbij stil te staan en eventueel uw ondernemingsstructuur aan te passen, kunt u dit mogelijk voorkomen. Zie meer over belastingtarieven en cijfers voor 2025/2024 onze factsheet Belastingcijfers 2025/2024.

Aandachtspunten

CFC-regels

Wanneer uw Nederlandse onderneming meer dan 50 procent belang heeft in een laagbelaste buitenlandse dochtervennootschap of vaste inrichting, dan wordt dit belang aangemerkt als een controlled foreign company (CFC). Het gevolg is dat u bepaalde inkomensbestanddelen van die CFC aan uw Nederlandse ondernemingswinst moet toerekenen. U kunt het beste met uw adviseur naar de ondernemingsstructuur kijken om zo de mogelijke consequenties van de CFC-regels in kaart te brengen.

Documentatieverplichting ATAD2

Op grond van de ATAD2-regels geldt voor elke Nederlandse onderneming een documentatieverplichting. In dit document analyseert een belastingplichtige waarom de hybridemismatchregels niet op hem van toepassing zijn of hoe de regels zijn toegepast. Als uw onderneming internationaal opereert, raden wij aan om deze verplichting te bespreken met uw adviseur.  

Substance-eisen

De Nederlandse substance-eisen zijn onder andere van belang voor de CFC-regels, de dividendbelasting, de conditionele rente- en royaltybelasting en de buitenlandse aanmerkelijkbelangregeling. De laatste regeling bepaalt dat in specifieke gevallen buitenlandse aandeelhouders van een Nederlandse entiteit in Nederland vennootschapsbelasting moeten betalen over ontvangen dividenden en vervreemdingswinsten. Eerder vormden de Nederlandse substance-eisen een veilige haven. Dit is niet langer het geval. Wanneer een belastingplichtige voldoet aan de substance-eisen maar de Belastingdienst aannemelijk maakt dat er sprake is van misbruik, dan wordt er alsnog Nederlandse vennootschaps- of bronbelasting geheven. Omgekeerd hebben (potentieel) belastingplichtigen de mogelijkheid om het ontbreken van misbruik aan te tonen ook al voldoen zij niet aan de substance-eisen. Zowel de Belastingdienst als de belastingplichtige kunnen zich beroepen op de misbruikindicatoren uit de ‘Beneficial Ownership-arresten’ van het Europese Hof van Justitie.

Aanvullende substance-eisen voor dienstverleningslichamen 

Er gelden aanvullende substance-eisen voor dienstverleningslichamen. Een dienstverleningslichaam is een Nederlands belastingplichtig lichaam waarvan de activiteiten voor meer dan 70 procent bestaan uit het direct of indirect ontvangen en betalen van rente, royalty's of huur van een buitenlandse groepsentiteit. De aanvullende substance-eisen zijn loonkosten van ten minste 100.000 euro en de beschikking over kantoorruimte voor ten minste 24 maanden. Als niet aan deze eisen wordt voldaan, wordt informatie uitgewisseld met het land van waaruit de rente, royalty's of huur wordt betaald (de bronstaat). Het gevolg hiervan zou kunnen zijn dat de bronstaat de belastingplichtige verdragsvoordelen onthoudt. Deze substance-eisen zijn ook van belang voor de tegenbewijsregeling in de Wet Bronbelasting 2021. 

Verrekening van verliezen

Voor de verrekening van verliezen met winsten geldt vanaf 2022 een volledig recht op verrekening tot winsten van 1.000.000 euro per boekjaar. De (resterende) winst hoger dan 1.000.000 euro mag u voor 50 procent verrekenen met verliezen. Het eventueel openstaand verlies kunt u met toekomstige jaren verrekenen, zonder beperking in tijd, maar met inachtneming van bovenstaande beperkingen.

Rapportage DAC7

Per 1 januari 2023 is de EU-richtlijn DAC7 in werking getreden. Op grond van DAC7 moeten digitale platforms die zijn gevestigd binnen of buiten de EU bepaalde informatie rapporteren over verkopers die voor hun activiteiten gebruik maken van het digitale platform. De bevoegde autoriteit in een lidstaat wisselt deze informatie vervolgens uit met de bevoegde autoriteit in de lidstaat waar de te rapporteren verkoper fiscaal inwoner is. Dit heeft tot doel de belastingautoriteiten van de EU-lidstaten te voorzien van de informatie die nodig is voor de handhaving van de belastingregels met betrekking tot commerciële activiteiten die met bemiddeling van digitale platforms worden verricht. De Belastingdienst kan de gerapporteerde gegevens bijvoorbeeld gebruiken voor zowel de inkomstenbelasting als de btw. Digitale platforms zullen voor het eerst in 2024 hun rapportage moeten indienen over hun verkopers in het kalenderjaar 2023. 

Wijziging btw-aftrek van gemengd gebruikt investeringsgoed

Het kan zijn dat u aan het einde van het (boek)jaar btw moet terugbetalen wanneer het gebruik van investeringsgoederen voor vrijgesteld gebruik is toegenomen ten koste van btw-belast gebruik én afwijkt van de verhouding waarin de aankoop-btw in aftrek is gebracht. Bij een toename van belast gebruik kunt u een deel van de eerder niet afgetrokken btw alsnog terugvragen.

Tips

Zorg voor een ‘at arm’s length’ allocatie van winst- of verlies

Als uw onderneming in meerdere landen actief is, hebt u met regels op het gebied van transfer pricing (‘TP’ of ‘verrekenprijzen’) te maken. De transacties tussen de vestigingen moeten zakelijk oftewel ‘at arm’s length’ plaatsvinden. Handelen ‘at arm’s length’ houdt in dat gelieerde partijen onderling dezelfde prijzen en voorwaarden hanteren als twee onafhankelijke partijen zouden doen. Deze eis geldt niet alleen voor de levering van goederen en diensten, maar ook voor onder andere de terbeschikkingstelling van kennis, merknaam en merkrechten en voor groepsfinanciering, zoals via leningen of deelname aan een cash pool. Als een bedrijf niet at arm’s length handelt, kan dit aanleiding geven tot correcties, fiscale boetes en mogelijk zelfs dubbele belasting. Bovendien is het voor het indienen van uw aangifte vennootschapsbelasting noodzakelijk om de zakelijkheid van uw intercompany transacties onderbouwd te hebben.

Verricht tijdig eventuele jaareindecorrecties om aan uw TP-policy te voldoen

Als een of meerdere van de groepsentiteiten - op basis van uw TP-policy - een bepaald (routine)resultaat moeten behalen, is het raadzaam om voor het einde van het boekjaar de benodigde berekeningen te maken en eventuele correctiefacturen te sturen. In veel landen is een neerwaartse aanpassing van het belastbare resultaat niet meer mogelijk na het sluiten van de statutaire boeken en daarom is tijdig aanpassen van de winstallocatie sterk aan te bevelen. Dit is ook van belang voor eventuele ‘Pillar Two’-berekeningen.

Zorg voor een ‘at arm’s length’ policy rondom intercompany financiering

Naast de meer operationele intercompany-transacties (producten, diensten, royalty’s etc.) is het van belang de zakelijkheid van uw intercompany financiële transacties te toetsen en onderbouwen. Zeker in het licht van de richtlijnen van de OESO met betrekking tot financiële transacties (hoofdstuk X van de OESO-verrekenprijsrichtlijnen 2022), die zijn opgenomen in het nieuwe Nederlandse verrekenprijsbesluit van 2022, heeft dit in toenemende mate de aandacht van belastingautoriteiten. 

Controleer salarisnorm voor de 30%-regeling

Hebt u in verband met de 30%-regeling universitair geschoolde mensen in dienst die dertig jaar zijn geworden of fulltime-werknemers die parttime zijn gaan werken? Mogelijk voldoen zij dan niet meer aan de salarisnorm, waardoor de 30%-regeling niet meer van toepassing is. De standaard salarisnorm voor 2024 is vastgesteld op 46.107 euro aan belastbaar inkomen op jaarbasis. De verlaagde salarisnorm voor 2024 bedraagt 35.048 euro op jaarbasis. In voorkomende gevallen kunt u overwegen om de 30%-vergoeding te verlagen, zowel contractueel als in de salarisadministratie, waardoor de salarisnorm nog wel wordt gehaald.

Verzoek om toepassing IB-tarieven in loonaangifte onder de 30%-regeling

U kunt een afspraak maken met de Belastingdienst over het toepassen van de inkomstenbelastingtarieven in de salarisadministratie voor werknemers met de 30%-regeling zonder persoonlijke aftrekposten of overig inkomen. De aangifteplicht voor de inkomstenbelasting komt daarmee voor deze werknemers te vervallen. Zie meer over belastingtarieven en cijfers voor 2025/2024 onze factsheet Belastingcijfers 2025/2024.

Verwerk alleen de in Nederland belaste werkdagen

Als de belastingheffing over buitenlandse werkdagen op grond van een verdrag ter voorkoming van dubbele belasting is toegewezen aan het andere land, kunt u daarmee al rekening houden in de Nederlandse salarisadministratie. In dat geval kunt u de inhouding van Nederlandse loonbelasting beperken tot het aan Nederland toegewezen deel van het inkomen. Dit is ook van belang voor het bepalen van de hoogte van de vrije ruimte onder de werkkostenregeling en de eventueel verschuldigde eindheffing van 80 procent. Voor deze uitsluiting van loon is het wel belangrijk dat de werknemer een overzicht bijhoudt van zijn werkdagen in en buiten Nederland.

Controleer bijdrage Zorgverzekeringswet bij een ‘salary split’

Bij een salary split werkt een werknemer in verschillende landen. Een salary split kan formeel en materieel zijn. Bij een formele salary split is het van belang dat u voor elke afzonderlijke formele dienstbetrekking van de werknemer voldoet aan de registratie- en afdrachtverplichtingen. U bent namelijk per afzonderlijke dienstbetrekking de bijdrage Zorgverzekeringswet en de premies werknemersverzekeringen verschuldigd. Onder omstandigheden kan de verleggingsregeling binnen concernverband een oplossing bieden voor deze dubbele last. Bij een materiële salary split is er maar één formele werkgever, waardoor u de bijdrage Zorgverzekeringswet en de premies werknemersverzekeringen slechts eenmaal hoeft af te dragen.

Verwerk buitenlandse sociale zekerheidspremies

Als u voor uw werknemers die onderworpen zijn aan buitenlandse sociale zekerheid, de buitenlandse sociale zekerheidspremies in Nederland op een juiste wijze fiscaal verwerkt, leidt dit in de meeste gevallen tot een aftrekpost op het fiscale loon.

Houd rekening met het herstel van de reguliere navorderingstermijn Douane

Per 1 juli 2024 is de Algemene Douanewet gewijzigd waardoor het indienen van een onjuiste of onvolledige aangifte niet meer automatisch kwalificeert als strafbaar feit, tenzij er sprake is van opzet. Tot 1 juli 2024 werd het indienen van zo’n onjuiste of onvolledige douaneaangifte meteen aangemerkt als strafbaar feit. Door deze kwalificatie wordt de terugvorderingstermijn van de Douane verlengd van drie naar vijf jaar. Dit leidde tot onwenselijke situaties waarbij ruime terugvorderingen plaatsvonden zonder opzettelijke fouten in de aangifte. Met de wetswijziging geldt de reguliere navorderingstermijn van drie jaar als standaard voor onjuiste of onvolledige douaneaangiftes. Dit geldt echter alleen voor aangiften die u hebt ingediend vanaf 1 juli 2021. Dit betekent dat de Douane de verlengde navorderingstermijn van vijf jaar nog kan toepassen op alle onjuiste of onvolledige douaneaangiftes die voor deze datum zijn ingediend. Is er wel sprake van opzet? Dan is de navorderingstermijn in alle gevallen vijf jaar.

Automatiseer waar mogelijk uw administratie voor douanevergunningen 

Een goede administratie is essentieel voor de houders van douanevergunningen. Zo kunnen zij aantonen dat zij voldoen aan de douanewetgeving en de voorwaarden van de vergunning. Fouten in de administratie kunnen leiden tot boetes, naheffingen of intrekking van de vergunning, met hogere kosten en risico's als gevolg. Daarnaast neemt de administratieve druk voor douanevergunningen toe, door onder meer toenemende vereisten vanuit de Douane, maar ook door toenemende complexiteit binnen bedrijven zelf. Om de administratie efficiënt en betrouwbaar te voeren, is het daarom van belang om waar mogelijk te automatiseren.

Houd rekening met meldplicht DAC6

DAC6 legt verplichte informatie-uitwisseling op voor bepaalde structuren en transacties met een grensoverschrijdend karakter waarbij een EU- lidstaat is betrokken. Een structuur of transactie moet worden gemeld wanneer deze in de richtlijn genoemde "wezenskenmerken" bezit (zgn. “hallmarks”) en - in sommige gevallen - daarnaast als een van de belangrijkste te verwachten voordelen een belastingvoordeel betreft. Als er een intermediair (bijvoorbeeld een belastingadviseur) is betrokken bij het opzetten van een constructie, is deze intermediair verplicht om te melden binnen 30 dagen nadat het advies wordt uitgebracht of de eerste stappen voor implementatie worden genomen. Bij het ontbreken van een intermediair verschuift de meldingsplicht naar de relevante belastingplichtige. Het is daarom belangrijk om uw DAC6- positie inzichtelijk te hebben. Bij het niet melden van meldingsplichtige constructies worden boetes uitgedeeld.

Aandachtspunten

Aanpassing internationale belastingverdragen

Het Multilateraal instrument (‘MLI’) is een onderdeel van het OESO-project tegen grondslagerosie en winstverschuiving door multinationale ondernemingen (ook wel ‘BEPS-project’ genoemd). Door het MLI kunnen landen hun bilaterale belastingverdragen in één keer BEPS-proof maken. Het MLI is alleen van toepassing op een verdrag wanneer het ook voor de verdragspartner van kracht is én er geen voorbehoud is gemaakt voor het betreffende verdragsartikel. Omdat het nog regelmatig voorkomt dat Nederlandse verdragspartners het MLI bekrachtigen, kan de toepassing van hun verdrag met Nederland veranderen. Mocht u gebruik maken van belastingverdragen, dan raden wij aan met uw adviseur te bekijken of het MLI iets verandert voor uw onderneming.

Tax follows the business

‘Tax follows the business’ wil zeggen dat het businessmodel van een onderneming bepaalt hoe de transfer pricing policy (TP) moet zijn en niet andersom. Als de regels voor TP goed zijn toegepast, valt de winst daar waar de onderneming haar functies uitoefent en waar zij haar risico’s en bezittingen beheert, dus waar waardecreatie plaatsvindt. Omdat ondernemingen continu in beweging zijn, is het belangrijk om voortdurend te monitoren of de geldende TP-policy’s nog wel passend zijn. Controleer daarom regelmatig welke ontwikkelingen in het bedrijf een invloed kunnen hebben op de onderlinge bijdragen van groepsmaatschappijen aan de winstgevendheid. Een aantal veel voorkomende voorbeelden van ontwikkelingen die vanuit een TP-policy perspectief moeten worden beoordeeld zijn: aan- en verkoop van bedrijfsonderdelen en/of de integratie daarvan; digitale transformatie; transformatie van de finance functie; (centraal georganiseerde) nieuwe activiteiten ten aanzien van duurzaamheidsonderwerpen; ontwikkeling en uitrol van IT-systemen; en bedrijfstransformatieprogramma’s.

Documentatieverplichting transfer pricing

Om de zakelijkheid van uw intercompany transacties te onderbouwen, is het van belang dat u onder meer een goede functionele analyse en economische onderbouwing (benchmarkstudie) opneemt in uw TP-documentatie. Als uw geconsolideerde groepsomzet in het voorgaande boekjaar meer dan 50 miljoen euro bedroeg, moet deze documentatie voldoen aan de vereisten voor de zogenoemde Master File (groepsdossier) en Local File (lokaal dossier). Onderdeel hiervan is een jaarlijkse update van de relevante benchmarkstudies en eens per drie jaar volledig nieuwe benchmarkstudies. Bij een geconsolideerde groepsomzet van meer dan 750 miljoen euro geldt bovendien de verplichting tot het indienen van een Country-by-Country Rapport (CbCR).

Public CbCR

Sinds 22 juni 2024 geldt de Nederlandse wet inzake de public Country-by-Country Reporting (public CbCR). De wet vloeit voort uit een EU-Richtlijn en verplicht tot een openbare rapportage voor grote, internationale ondernemingen. De rapportageverplichting geldt voor boekjaren die beginnen op of na 22 juni 2024. Voor veel ondernemingen betekent dit praktisch gezien dat de wet vanaf boekjaar 2025 geldt. De rapportageverplichting geldt voor specifieke categorieën ondernemingen, met een (groeps)omzet van minimaal EUR 750 miljoen in het betreffende en het voorafgaande jaar. Wanneer uw onderneming in een van deze categorieën valt, zal uw onderneming informatie zoals betaalde winstbelasting, aantal werknemers en inkomen per land publiekelijk moeten rapporteren.

Aansluiting TP-documentatie en openbare publicaties van de onderneming

In het kader van de nieuwe Corporate Social Responsibility Directive (CSRD) en de public CbCR in de EU, is het van belang dat u ervoor zorgt dat uw TP-documentatie (Local File, Master File en CbCR) aansluit bij deze openbare publicaties, bijvoorbeeld wat betreft informatie over de belangrijkste risico's voor uw onderneming.

EU ETS-2 verplichtingen voor energieproducten 

Houders van vergunningen voor accijnsgoederenplaatsen of geregistreerde geadresseerden voor producten van minerale oliën en andere belastingplichtigen voor de energiebelasting dienen te controleren of zij ETS-2 verplichtingen hebben. Zo ja, dan dienen zij de aanvraag van de ETS-2 vergunning voor te bereiden.

Per 1 januari 2025 mogen enkel aangewezen belastingplichtingen voor de accijnzen / energiebelasting mét ETS-2 vergunning energieproducten in het vrije verkeer brengen. Zendingen van energieproducten kunnen dus worden geblokkeerd wanneer niet aan de ETS-2 verplichtingen wordt voldaan. 

Inwerkingtreding van CBAM-rapportageverplichting 

De CBAM (Carbon Border Adjustment Mechanism) introduceert een extra heffing aan de grens op basis van de ingebedde emissies van bepaalde goederen. De CBAM ziet op koolstofintensieve producten, waaronder producten van cement, ijzer, staal, aluminium, elektriciteit, kunstmest en chemicaliën.  
 
Als onderdeel van de introductie van CBAM is per 1 oktober 2023 de overgangsperiode gestart. Gedurende deze overgangsperiode wordt de extra heffing nog niet toegepast, maar moeten bedrijven wel de directe en indirecte emissies van deze goederen op kwartaalbasis rapporteren. Bedrijven dienen vanaf het derde kwartaal van 2024 te rapporteren over de actuele emissiewaarden.  
 
Het is van belang voor bedrijven om te controleren of de CBAM-wetgeving van toepassing is op hun goederen en of deze goederen van buiten de EU worden geïmporteerd. Vervolgens zal de CBAM vanaf 1 januari 2026 volledig in werking treden. Vanaf dat moment zijn bedrijven verplicht om jaarlijkse CBAM-rapporten in te dienen en CBAM-certificaten aan te schaffen/in te leveren, gebaseerd op de ingebedde emissies van de geïmporteerde CBAM-goederen.

Introductie van de EU-Ontbossingsverordening (EUDR)

De EU Ontbossingsverordening (EUDR) vereist dat producten 'ontbossingsvrij' zijn voordat ze op de EU-markt worden gebracht of daaruit worden geëxporteerd. De verordening ziet op rundvlees, cacao, koffie, palmolie, rubber, soja, hout en specifieke producten die zijn gemaakt met deze grondstoffen. Bedrijven en handelaren die deze producten willen verhandelen of exporteren, moeten uitgebreide due diligence uitvoeren op hun toeleveringsketens. Dit betekent dat ze gedetailleerde controles moeten uitvoeren om te garanderen dat hun producten niet bijdragen aan ontbossing. Het niet naleven van deze verplichtingen kan leiden tot aanzienlijke boetes.

De EUDR zou op 30 december 2024 in werking treden. De Europese Commissie heeft echter een uitstel van 12 maanden voorgesteld. Dit uitstel betekent dat de verplichtingen voor grote bedrijven nu pas op 30 december 2025 in werking treden en voor micro-ondernemingen en kleine ondernemingen op 30 juni 2026. Het Europees Parlement en de Raad moeten dit voorstel nog formeel goedkeuren voordat het in werking treedt.

Nieuwe trend in economische handelsverdedigingsmaatregelen

Economische handelsverdedigingsmaatregelen, zoals antidumping- of antisubsidieheffingen of het verbieden van producten afkomstig uit een bepaald land, worden steeds vaker gebruikt als politiek instrument om de interne markt te beschermen. Wanneer één land handelsverdedigingsmaatregelen implementeert, volgen vaak andere landen. De impact van handelsverdedigingsmaatregelen kan groot zijn. Zo kan het leiden tot aanzienlijk hogere kosten om goederen te importeren of het tegenhouden van goederen aan de grens. Het is daarom van belang om te blijven monitoren of dergelijke handelsverdedigingsmaatregelen uw producten mogelijk raken.

Tips

Voorkom dubbele premieplicht binnen concern

Het is mogelijk om de inhoudingsplicht van een buitenlandse werkgever naar een Nederlandse concernvennootschap te verleggen, ook wanneer er geen sprake is van een onderlinge uitzendsituatie. Door de inhoudingsplicht te verleggen, kunt u eventuele dubbele premies voorkomen en uw administratieve lasten verlichten. Een gezamenlijk verzoek van het buitenlandse en Nederlandse concernonderdeel is wel vereist.

Benut de werkkostenregeling optimaal

Wij adviseren u om na te gaan of u de vergoedingen en verstrekkingen die u in 2024 aan uw werknemers hebt gegeven, correct hebt verwerkt en waar gewenst hebt aangewezen als eindheffingsbestanddelen voor de werkkostenregeling. Na afloop van het jaar kunt u niet alsnog vergoedingen en verstrekkingen aanwijzen. Deze controle is ook een goede gelegenheid om te inventariseren of u voor het komende kalenderjaar rekening moet houden met extra werkkosten. Voor 2024 is de vrije ruimte van de werkkostenregeling over de eerste 400.000 euro van de loonsom 1,92 procent. Boven de grens van 400.000 euro van de loonsom is 1,18 procent van toepassing. 

Voorkom overschrijding werkkostenbudget

Als de door u aangewezen vergoedingen en verstrekkingen het werkkostenbudget voor 2024 overschrijden, bent u over de overschrijding 80 procent eindheffing verschuldigd. De aangifte loonheffingen over februari 2025 is de laatste aangifte waarin u deze heffing kunt aangeven. Als u eindheffing moet afdragen, dan kan dit aanleiding zijn voor het wijzigen van arbeidsvoorwaarden of regelingen om een overschrijding van het budget voor 2025 te voorkomen of te beperken.

Thuiswerkvergoedingen

In 2024 kunt u als werkgever uw werknemers tegemoet komen in de extra kosten van thuiswerken door een vrijgestelde vergoeding van maximaal 2,35 euro per thuisgewerkte dag toe te kennen. U kunt echter niet én een reiskostenvergoeding én een thuiswerkvergoeding voor dezelfde gewerkte dag belastingvrij toekennen. Lees voor verdere uitleg ons eerder gepubliceerde Belastingnieuwsartikel ‘Belastingplan 2022: Gerichte vrijstelling voor thuiswerkkosten’. 

Bespaar premie door tijdige controle beschikking Werkhervattingskas

Een goede controle kan in de praktijk een premiebesparing opleveren. Als u als werkgever geen eigenrisicodrager voor de Werkhervatting Gedeeltelijk Arbeidsgeschikten (WGA) en de Ziektewet bent, dan ontvangt u rond deze periode uw beschikking gedifferentieerde premie Werkhervattingskas (Whk) van de Belastingdienst met uw premiepercentage voor de Whk. Gezien de relatief korte bezwaartermijn is het raadzaam om deze beschikking zo snel mogelijk te controleren. Door pro-forma bezwaar te maken en de instroomlijst bij de Belastingdienst op te vragen, verlengt u de bezwaartermijn en verkrijgt u extra inzicht om een goede controle uit te voeren.

Vraag loonkostenvoordeel aan

Loonkostenvoordeel (LKV) is een tegemoetkoming voor werkgevers die oudere of arbeidsgehandicapte werknemers in dienst nemen. U kunt in uw aangifte loonheffingen aangeven voor welke werknemers u recht meent te hebben op een tegemoetkoming. Het LKV ontvangt u pas na afloop van het kalenderjaar als eenmalige uitkering. Voor alle groepen LKV moet u in het bezit zijn van een doelgroepverklaring, die u uiterlijk drie maanden na een indiensttreding of herplaatsing moet hebben aangevraagd. 

Aandachtspunten

Wet Minimumloon en Minimumvakantiebijslag (WML) 

Op 1 januari 2024 is het wettelijk minimumuurloon ingevoerd, wat betekent dat alle werknemers met een minimumloon hetzelfde uurloon zullen ontvangen, ongeacht de duur van de werkweek. Het uurloon is de grondslag en niet meer het maandloon. Hierdoor gaan werknemers met een werkweek van 40 uur meer verdienen dan werknemers met een werkweek van 36 uur. Er wordt niet meer gewerkt met vaste minimum maand-, week-, en daglonen. Het bruto wettelijk minimumuurloon bedraagt per 1 juli 2024: 13,68 euro voor werknemers van 21 jaar en ouder. Voor werknemers onder de 21 jaar gelden andere bedragen, afhankelijk van de leeftijd. Het is belangrijk na te gaan of u hieraan voldoet.

Maximale transitievergoeding 

De transitievergoeding (wettelijke ontslagvergoeding) bedraagt een derde bruto maandsalaris per gewerkt dienstjaar, en naar rato voor het overige gedeelte van het dienstverband of als het dienstverband korter dan een jaar heeft geduurd. In 2024 is de hoogte van de transitievergoeding maximaal 94.000 euro bruto of één jaarsalaris bruto (als het salaris van de werknemer hoger is dan 94.000 euro bruto). 

Nieuwe wet verschaft meer bescherming voor klokkenluiders 

De Wet bescherming klokkenluiders beoogt melders van misstanden beter te beschermen, zoals door de verschuiving van de bewijslast en de uitbreiding van de kring van beschermde melders. Als klokkenluiders aangeven n benadeeld te zijn vanwege hun melding dan is het nu aan de werkgever om het tegendeel te bewijzen. Daarnaast krijgen nu niet alleen werknemers met een dienstverband bescherming, maar ook bijvoorbeeld zzp’ers, stagiairs en leveranciers. Ook moeten werkgevers aan strengere eisen voldoen als het gaat om de interne meldprocedure. Zo moeten werkgevers binnen drie maanden na een melding informatie over het onderzoek verschaffen aan de melder. Werkgevers met minimaal 50 werknemers moeten aan de nieuwe eisen voldoen.

ESG-principes vertalen zich steeds meer in nieuwe wetgeving

Wereldwijd is er steeds meer aandacht voor de maatschappelijke en duurzame verantwoordelijkheden die organisaties moeten naleven. Dit is ondergebracht in de ESG-principes: Environment (‘E’), Social (‘S’) en Governance (‘G’), met een toenemende nadruk op de sociale pijler. Recente drijvende krachten zijn de sociale gevolgen van de COVID-19-pandemie en de groeiende belangstelling voor gelijkheid en sociale inclusie. Hierna volgen voorbeelden van ESG-principes die zich laten vertalen in nieuwe wetgeving.

Gelijke beloning van mannen en vrouwen

Er zijn twee belangrijke ontwikkelingen op nationaal en Europees niveau die zien op gelijke beloning van mannen en vrouwen:

1. Het wetsvoorstel gelijke beloning is een nationaal wetsvoorstel dat beoogt een aantal instrumenten in te voeren die ongelijke beloning moeten tegengaan. Er komt bijvoorbeeld een certificeringsplicht voor grote werkgevers (> 250 werknemers) om aan te tonen dat in de organisatie gelijk loon wordt betaald. Deze werkgevers krijgen te maken met een verzwaarde bewijslast als zij geen certificaat hebben.
2. De Europese richtlijn gelijke beloning is in werking getreden en moet uiterlijk 7 juni 2026 zijn omgezet in nationale wetgeving. De richtlijn bevat concrete maatregelen om de toepassing van gelijke beloningsnormen en beloningstransparantie te verbeteren. De richtlijn introduceert bijvoorbeeld rapportageverplichtingen om jaarlijks of om de drie jaar informatie te publiceren over de beloningsverschillen tussen mannen en vrouwen in de organisatie. Daarnaast mag de werkgever sollicitanten niet meer vragen naar de beloning waar zij recht op hadden bij hun vorige werkgever.

Nieuwe wet verplicht organisaties onderzoek te doen naar kinderarbeid

De Wet zorgplicht kinderarbeid verplicht elke onderneming die aan Nederlandse eindgebruikers goederen verkoopt of diensten levert om met gepaste zorgvuldigheid (‘due diligence’) te handelen. Hiermee moet een ondernemer proberen te voorkomen dat goederen en/of diensten met behulp van kinderarbeid tot stand zijn gekomen. Overtreding van het niet doen van gedegen onderzoek kan leiden tot administratieve boetes die oplopen tot 870.000 euro of 10 procent van de jaaromzet. De beoogde inwerkingtredingsdatum is vooralsnog onbekend.

Verplichte CO2-registratie voor werkgebonden personenmobiliteit

Vanaf 1 juli 2024 zijn werkgevers met 100 of meer werknemers in Nederland verplicht om werkgerelateerde individuele mobiliteitsgegevens aan de overheid te melden. Deze meldingsverplichting maakt deel uit van het klimaatakkoord van 2019, dat tot doel heeft de CO2-uitstoot van werkgerelateerde personenmobiliteit tegen 2030 met 1,5 megaton te verminderen. De gegevens dienen ter controle van het reductiedoel.

De meldingsverplichting geldt voor alle zakelijke reizen en woon-werkverkeer van werknemers, met enkele uitzonderingen. Ze omvat reizen waarvoor werkgevers financiële compensatie bieden of een voertuig of vervoersbewijs aan werknemers verstrekken. Werkgevers zijn verplicht om de volgende informatie te melden:

1. Het totale aantal afgelegde kilometers.
2. Het type vervoer dat wordt gebruikt.
3. Het type brandstof dat wordt gebruikt.

Werkgevers hoeven geen daadwerkelijke CO2-uitstootcijfers te verstrekken. Voor het jaar 2024 hebben ze de mogelijkheid om voor een heel jaar of voor een half jaar te rapporteren (vanaf 1 juli 2024). De deadline voor het indienen van de gegevens is uiterlijk 30 juni van het volgende kalenderjaar. Het eerste rapportagemoment is dus uiterlijk 30 juni 2025. De Nederlandse overheid heeft een digitaal platform beschikbaar gesteld waar bedrijven hun gegevens kunnen indienen.

Evenwichtige man-vrouwverhouding wordt verplicht

Vanaf januari 2022 geldt voor de raad van commissarissen van beursgenoteerde ondernemingen een ingroeiquotum om ervoor te zorgen dat de verhouding tussen mannen en vrouwen meer in evenwicht is. De samenstelling van de raad van commissarissen is evenwichtig als de raad voor ten minste een derde uit mannen en voor ten minste een derde uit vrouwen bestaat. Het ingroeiquotum houdt in dat de benoeming van personen, van wie de benoeming niet leidt tot een evenwichtigere samenstelling van de raad van commissarissen, nietig is.

Voor grote ondernemingen geldt de verplichting om passende en ambitieuze doelstellingen te formuleren in de vorm van een streefcijferregeling. Deze ondernemingen moeten een plan opstellen over de wijze waarop de onderneming de doelstellingen zal verwezenlijken. Ze moeten deze doelstellingen opnemen in het bestuursverslag en jaarlijks binnen tien maanden na afloop van het boekjaar rapporteren aan de Sociaal-Economische Raad. Grote ondernemingen moeten in 2024 rapporteren over de streefcijfers en resultaten over het boekjaar 2023.

Check of de juiste loonheffingskorting is toegepast voor niet-inwoners

Voor de toepassing van de heffingskortingen in de loonaangifte moet u rekening houden met het onderscheid tussen fiscale inwoners en niet-inwoners van Nederland. Er gelden drie aparte loonbelastingtabellen voor de volgende drie groepen werknemers: (1) inwoners van Nederland; (2) niet-inwoners uit een EU-lidstaat of EER-land, Zwitserland of de BES-eilanden; en (3) niet-inwoners uit een ander land. Inwoners van Nederland hebben recht op het belastingdeel van alle heffingskortingen. De tweede categorie heeft alleen recht op het belastingdeel van de arbeidskorting. De laatste groep heeft geen recht op het belastingdeel van de loonheffingskorting. Om de juiste tabel te kunnen toepassen, moet u weten van welk land uw (buitenlandse) werknemers fiscaal inwoner zijn. Let op: mocht u werknemers in dienst hebben uit het VK dan is onder andere de startdatum van de dienstbetrekking (31 december 2020 en daarvoor) van belang om te bepalen of u de EU-loonbelastingtabel moet toepassen of niet.

Fiscale regeling ter beschikking stellen fiets

Als u een fiets ter beschikking stelt aan uw werknemer en deze fiets ook voor privédoeleinden gebruikt wordt, geldt een bijtelling. Ook woon-werkverkeer valt onder privégebruik van de fiets. De bijtelling bedraagt zeven procent van de oorspronkelijke nieuwwaarde van de fiets. Voor bijvoorbeeld een elektrische fiets van 3.000 euro geldt een jaarlijkse bijtelling van 210 euro. Uitgaande van een tarief van 36,97 procent leidt dat tot een belastingheffing van 77,64 euro per jaar ofwel minder dan 7 euro per maand voor de werknemer. De bijtelling geldt alleen bij terbeschikkingstelling van een fiets. Als de fiets eigendom wordt van de werknemer, gaat de gehele waarde van de fiets ten koste van het werkkostenbudget. Dit vindt vaak plaats op basis van een cafetariaregeling. Zie meer over belastingtarieven en cijfers voor 2025/2024 onze factsheet Belastingcijfers 2025/2024.

Controleer inkomensverdeling van buitenlandse bestuurders- en commissarisbeloningen 

Per 1 januari 2023 verschilt de methode van voorkoming van dubbele belasting van buitenlandse bestuurders- en commissarisbeloningen ten opzichte van de beloning voor werknemers voor inwoners van Nederland. Het is daarom belangrijk om een duidelijk onderscheid in de salarisadministratie te maken voor deze beloningsbestanddelen. Lees voor verdere toelichting ons eerder gepubliceerde Belastingnieuwsartikel.

Check belasting- en sociale-zekerheidspositie internationale werknemers

Hebt u werknemers die in België, Duitsland of een ander land wonen? Dan kan thuiswerken van invloed zijn op hun belasting- en sociale-zekerheidspositie en op de werkgeversverplichtingen. Als uw werknemer vaker of geheel vanuit huis werkt, zal heffing over het arbeidsinkomen ook meer of wellicht zelfs in het geheel bij het woonland (Duitsland of België) komen te liggen. Kortom: het thuiswerken kan invloed hebben op de belastingpositie van uw werknemer. Ook voor de sociale zekerheid kan het gevolgen hebben als uw werknemer vanuit huis werkt. Als een werknemer die normaliter in Nederland werkt, meer zal thuiswerken vanuit het woonland dan bestaat de kans dat de werknemer op basis van het EU-recht ook sociaal verzekerd raakt in het woonland. Dit heeft niet alleen gevolgen voor de werknemer. Zo kan het zijn dat u zich als werkgever zult moeten registreren in het woonland van de werknemer om de premies af te dragen. In tegenstelling tot de belastingplicht is er voor de sociale zekerheid op EU-niveau een kaderovereenkomst gesloten. Op basis van de overeenkomst kunnen grenswerkers tot maximaal 50 procent van hun tijd thuis werken, zonder aan het sociale-zekerheidsregime van dat land onderworpen te worden. Lees voor verdere achtergrond ons Belastingnieuwsartikel.

Btw-correctie voor privégebruik ondernemingsgoederen en -diensten

De kans is groot dat u (een deel van) de btw die in aftrek is gebracht voor de kosten van goederen en diensten die uw personeel in privé heeft gebruikt, moet corrigeren. Hiervoor bestaan verschillende mechanismen, waarbij het zogeheten Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting 1968 (BUA) het belangrijkste is. Voor de uitgaven voor de ondernemer zelf geldt een ander correctiemechanisme. Aan het eind van ieder jaar moet u de btw-correctie voor het privégebruik berekenen en in de laatste btw-aangifte van dat jaar verwerken.

Aandachtspunten

Vastlegging vervangingsvoornemen bij aanwezigheid herinvesteringsreserve 

Bij de vervreemding van een bedrijfsmiddel kunt u onder voorwaarden een herinvesteringsreserve vormen. De herinvesteringsreserve kunt u in het jaar van vervreemding of in de daaropvolgende drie jaren in mindering brengen op een kwalificerende herinvestering. Een van de voorwaarden is dat ten tijde van het vormen en ten behoeve van het aanhouden van een herinvesteringsreserve een vervangingsvoornemen aanwezig is. Wij adviseren om het vervangingsvoornemen voor het einde van het jaar schriftelijk vast te leggen.

Clausule btw-schade in de (ver)koopovereenkomst voor vastgoed

Bij aan- of verkoop van vastgoed met een optie voor btw-belaste levering moet de koper schriftelijk verklaren dat hij ten minste 90 procent btw-aftrekgerechtigd is (90%-norm). Als de koper dit pand in de periode die zowel het boekjaar van levering als het daaropvolgende boekjaar omvat, toch niet voor 90 procent voor belaste activiteiten gebruikt, moet hij dit binnen vier weken na het boekjaar schriftelijk aan de verkoper en de Belastingdienst melden. Deze melding kan bij de verkoper leiden tot correctie van eerder in aftrek gebrachte btw. We raden verkopers aan om een verhaalsclausule voor deze btw-schade in de verkoopovereenkomst op te nemen. 

Kortere termijn 90%-verklaring bij opvolgende opties btw-belaste levering

Ook bij doorlevering van vastgoed met een optie voor btw-belaste levering waarvoor bij de voorafgaande levering is geopteerd, is een 90%-verklaring van de koper nodig als die vorige levering korter dan twee boekjaren geleden heeft plaatsgevonden. Hiervoor is de termijn uiterlijk vier weken na de doorlevering, dus niet na afloop van het boekjaar. Vindt de doorlevering bijvoorbeeld op 2 december 2024 plaats, dan moet de verklaring binnen vier weken, dus uiterlijk op 30 december 2024, afgegeven worden.

De 90%-verklaring bij huur

Voor vastgoed dat btw-belast wordt verhuurd, moet de huurder in het eerste jaar een verklaring verstrekken aan de verhuurder en de Belastingdienst dat hij voldoet aan deze 90%-norm. De huurder die aan het einde van een boekjaar niet meer blijkt te voldoen aan de 90%-norm, moet binnen vier weken na afloop van het boekjaar een verklaring naar de verhuurder en de Belastingdienst sturen. Een ‘negatieve’ verklaring over boekjaar 2024 moet dus uiterlijk 28 januari 2025 worden verstrekt. 

Tips

Bouw optimaal pensioen op voor werknemers met 30%-regeling

Onder de werkkostenregeling behoren alle vrije vergoedingen en verstrekkingen - dus ook de 30%-vergoeding - in beginsel tot het eindheffingsloon en dus tot het fiscale loon. Dat betekent dat u pensioen kunt opbouwen voor uw werknemers over het bedrag van de 30%-regeling, zonder dat hiervoor moet worden voldaan aan aanvullende voorwaarden.

Aandachtspunten

Bijtellingspercentage voor leaseauto’s 

De bijtellingspercentages voor leaseauto’s zijn van toepassing vanaf het jaar dat de auto op naam is gezet in het kentekenregister en blijven (maximaal) vijf jaar van toepassing. De bijtellingspercentages zijn als volgt:

Het bijtellingspercentage voor emissieloze (elektrische) auto’s stijgt in 2025 met één procent ten opzichte van 2024. Het drempelbedrag blijft gelijk. Dit betekent dat het bijtellingspercentage 17 procent bedraagt tot het drempelbedrag van 30.000 euro. Voor de cataloguswaarde boven de 30.000 euro blijft het bijtellingspercentage van 22 procent gelden. 

Btw-correctie privégebruik auto van de zaak

U moet over het privégebruik van de aan uw personeel beschikbaar gestelde auto van de zaak btw betalen. Dit kan bijvoorbeeld door 2,7 procent van de cataloguswaarde van de auto, inclusief btw en bpm, op aangifte te voldoen. In bepaalde situaties kunnen afwijkende regels gelden, bijvoorbeeld als de auto ouder is dan vijf jaar of de gebruiker een sluitende kilometeradministratie bijhoudt.

Tips

Maak gebruik van vrijstellingen voor schenk- en erfbelasting

Een gift of een erfenis die een algemeen nut beogende instelling (anbi), een sociaal belang behartigende instelling (sbbi) of een steunstichting sbbi (een stichting die uitsluitend is opgericht om geld in te zamelen voor het jubileum van een sbbi) verkrijgt, is onder voorwaarden vrijgesteld van schenk- en erfbelasting. Dit geldt ook voor een gift die een anbi zelf doet in het kader van het algemeen belang.

Tips

Stel een Master File en een Local File op

Heeft uw geconsolideerde groepsomzet in het voorgaande boekjaar de 50 miljoen euro overschreden, dan moet u een Master File (groepsdossier) en een Local File (lokaal dossier) opnemen in uw administratie. Dit moet plaatsvinden binnen de termijn die is gesteld voor het indienen van uw aangifte vennootschapsbelasting. Niet-nakoming van deze verplichtingen kan leiden tot een bestuurlijke boete, strafrechtelijke sancties en tot omkering van de bewijslast. Wet- en regelgeving bepalen welke informatie in de Master File en de Local File moet komen. Voor multinationale ondernemingen die bovenstaande omzeteis niet halen, geldt de (oorspronkelijke) verplichting om (vormvrije) informatie op te nemen in de administratie waarmee aangetoond kan worden dat de ondernemingen van de groep onderling at arm’s length handelen.

Lever een Country-by-Country-rapport aan

Als uw geconsolideerde groepsomzet in het voorgaande boekjaar meer was dan 750 miljoen euro en de moedermaatschappij van uw bedrijf in Nederland is gevestigd, dan moet u - binnen twaalf maanden na het einde van het boekjaar van de groep - een Country-by-Country rapport (CbCR) aanleveren bij de Belastingdienst. In uitzonderingsgevallen kunnen ook Nederlandse groepsmaatschappijen van multinationale groepen waarvan de uiteindelijke moedermaatschappij niet in Nederland is gevestigd, verplicht zijn het landenrapport aan te leveren. Niet-nakoming van deze verplichting kan leiden tot een bestuurlijke boete en strafrechtelijke sancties.

Dien een CbCR-notificatie in

Als uw geconsolideerde groepsomzet in het voorgaande boekjaar meer was dan 750 miljoen euro en de moedermaatschappij van uw bedrijf niet in Nederland is gevestigd, dan moet u - binnen twaalf maanden na het einde van het boekjaar van de groep - een notificatie indienen bij de Belastingdienst met betrekking tot het Country-by-Country rapport. Door middel van deze notificatie moet u de Belastingdienst laten weten welke groepsmaatschappij het CbCR-rapport zal indienen en in welk land. Niet-nakoming van deze verplichting kan leiden tot een bestuurlijke boete en strafrechtelijke sancties.

Meld schenkingen bij verlies anbi-status

Houd er rekening mee dat voormalige algemeen nut beogende instellingen (anbi’s) de Belastingdienst jaarlijks binnen acht maanden na het kalenderjaar uit eigen beweging moeten informeren over gedane schenkingen en het verloop van het anbi-vermogen. Als u als voormalige anbi niet, niet tijdig of niet op de voorgeschreven wijze de informatieplicht nakomt, wordt dit aangemerkt als een overtreding waarvoor een vergrijpboete kan worden opgelegd. Bij opzet of grove schuld kan de vergrijpboete oplopen tot maximaal 12.875 euro (2024). De informatieplicht geldt zolang het vermogen dat was bestemd voor het algemeen nuttige doel meer bedraagt dan 25.000 euro.

Maak een heldere cookiebanner voor uw website

U moet uw websitebezoekers duidelijk informeren over het gebruik van cookies en daarvoor op de juiste manier toestemming vragen. U mag uw websitebezoekers niet misleiden met onduidelijke of sturende teksten, knoppen of vinkjes. De Autoriteit Persoonsgegevens (AP) heeft negen vuistregels opgesteld om u te helpen een goede cookiebanner te maken. Met een heldere cookiebanner kunt u uw websitebezoekers een weloverwogen keuze laten maken en voldoen aan de wettelijke eisen. Als u toestemming vraagt voor het plaatsen en uitlezen van cookies op uw website, moet u de bezoekers ook de mogelijkheid bieden om die toestemming weer in te trekken. Dit moet even eenvoudig zijn als het geven van toestemming, bijvoorbeeld via dezelfde website en met een vergelijkbare inspanning. U moet de bezoekers ook vooraf informeren over het intrekken van toestemming en hoe dat kan. Als u ook toestemming vraagt voor het verwerken van persoonsgegevens door derde partijen, moet u de intrekking van toestemming ook aan hen doorgeven. Het niet voldoen aan deze vereisten kan leiden tot boetes en andere sancties van de AP.

Beoordeel uw scraping-toepassingen op rechtmatig gebruik 

Controleer of uw organisatie gebruik maakt van scraping-toepassingen. Scraping is het geautomatiseerd (in bulk) verzamelen en opslaan van informatie van websites, waaronder ook persoonsgegevens. Organisaties die scraping gebruiken en daarbij persoonsgegevens verwerken, moeten voldoen aan de AVG en aanverwante wet- en regelgeving. Een wettelijke grondslag voor het gebruik is vereist, zelfs als de gegevens publiekelijk toegankelijk zijn op het internet of als de betreffende persoonlijke gegevens onmiddellijk na verzameling worden verwijderd. De Autoriteit Persoonsgegevens (AP) handhaaft actief op het illegale gebruik van scraping of scraped data en kan hoge boetes opleggen. Zo heeft de AP in september 2024 een boete van 30,5 miljoen euro opgelegd aan een bedrijf voor het illegaal verzamelen van miljarden foto's, inclusief afbeeldingen van Nederlandse burgers, om een gezichtsherkenningsdatabase te creëren. Organisaties moeten de rechtmatigheid van hun beoogde gegevensverwerkingsactiviteiten beoordelen – ook voor scrapingtoepassingen (van derde partijen) – vanaf de ontwikkelingsfase, waarbij zij 'privacy by design' incorporeren. De AP heeft in 2024 een handreiking gepubliceerd over scraping-toepassingen.

Aandachtspunten

Meldplicht datalekken

De European Data Protection Board (EPDB) heeft in 2023 nieuwe richtlijnen gepubliceerd over de meldplicht datalekken. In de EDPB zijn alle Europese privacytoezichthouders vertegenwoordigd. Houd deze nieuwe richtlijnen tegen uw eigen datalekprocedures aan. Onder de Algemene Verordening Gegevensbescherming (AVG) hebben organisaties namelijk de plicht om datalekken te melden bij de Autoriteit Persoonsgegevens (AP). Van een datalek is sprake bij een inbreuk op de beveiliging die onrechtmatig of per ongeluk leidt tot vernietiging, verlies, wijziging of verstrekking van toegang tot persoonsgegevens waar dit niet de bedoeling is. U moet datalekken melden als het lek mogelijk een impact op de betrokkenen heeft. De meldplicht datalekken omvat uitgebreide registratievereisten; u moet onder meer de verwachte gevolgen van een datalek en de genomen of te nemen corrigerende maatregelen vastleggen. Mogelijk bent u ook verplicht om het datalek te melden aan de betrokkenen van wie de persoonsgegevens zijn gelekt.

Aanpassing ICT-contracten door EU Data Act

De EU Data Act bevat belangrijke nieuwe verplichtingen voor aanbieders van dataverwerkingsdiensten, zoals cloudservices (SaaS, PaaS, Iaas). Afnemers van hun diensten krijgen namelijk meer rechten ten aanzien van beëindiging van diensten, interoperabiliteit en datamigratie. Ook bepaalt de Data Act dat op specifieke onderdelen de contracten tussen leverancier en afnemer inhoudelijk moeten worden aangepast, met name op het gebied van de exitbepalingen. De Data Act schrijft onder andere voor dat afnemers het recht hebben om op termijn gratis over te stappen tussen dataverwerkingsdiensten (waaronder clouddiensten) en al hun overdraagbare gegevens te (laten) migreren bij beëindiging van de diensten. De aanbieder moet de afnemer ondersteunen met zijn exitstrategie. De Data Act is formeel van toepassing vanaf 12 september 2025. Vanaf 12 januari 2027 mogen aanbieders helemaal geen overstapkosten meer rekenen. Ten aanzien van ICT-contracten zullen verplichte contractuele aanpassingen moeten worden doorgevoerd. Ook zal bij leveranciers aan de achterkant operationele aspecten van exitprocessen en offboarding van afnemers moeten worden veranderd.

Nieuwe Europese regels voor de financiële sector op gebied van ICT-risicobeheer

Vanaf januari 2025 is de Digital Operational Resilience Act (DORA) formeel van toepassing in de Europese Unie. De DORA versterkt en harmoniseert ICT-risicovoorschriften in de gehele financiële sector en brengt een kader voor digitale operationele weerbaarheid tot stand. De eisen van de DORA zullen een aanzienlijke impact hebben op hoe financiële insteliingen het bestuur van hun ICT-risico's regelen. De DORA en de AVG delen grofweg dezelfde doelstellingen: het waarborgen van de veiligheid, vertrouwelijkheid en betrouwbaarheid van gegevens en het beschermen van de rechten en vrijheden van betrokkenen in de digitale omgeving. Ze voorzien echter in specifieke reikwijdtes, rollen en verantwoordelijkheden, die op één lijn moeten worden gebracht en gecoördineerd. Belangrijk hierin is ook om de contracten met uw ICT service providers tegen het licht te houden: de DORA vereist inhoudelijke aanpassing van veel van die contracten. Beoordeel tijdig welke noodzakelijke aanpassingen u moet doorvoeren. De ervaring leert dat het vaak om meer contracten gaat dan gedacht.

Nieuwe Europese regels voor artificiële intelligentie

Vanaf 2024 zal de Europese verordening inzake artificiële intelligentie (AI-verordening of EU AI-act) gefaseerd van toepassing zijn. Deze wet kent vier risicocategorieën. Systemen die onder een hoger risiconiveau vallen, moeten aan meer vereisten voldoen. De AI-verordening creëert veel procedurele en inhoudelijke eisen voor zowel de ontwikkeling als de toepassing van (risicovolle) AI-systemen. Start als organisatie tijdig met het implementeren van AI-compliance processen en houd bij bedrijfsbeslissingen omtrent de inzet van AI rekening met deze belangrijke EU-wetgeving. Investeer in het ethisch gebruik van gegevens en privacy en train uw personeel. Breng het bestaan en gebruik van AI-systemen in uw organisatie en mogelijke ontwikkelingen van de komende jaren in kaart. Breid rollen uit om de verantwoordelijkheid van de AI-systemen te dragen. Naleving vereist het bewustzijn van juridisch, technisch en operationeel personeel. De in 2023 opgerichte Directie Coördinatie Algoritmes (DCA) houdt toezicht op de naleving van de wet en het gebruik van persoonsgegevens binnen AI/algoritmes. Gebruik doorlopend de halfjaarlijkse DCA-rapportages over de recente ontwikkelingen en bijbehorende uitdagingen om in te spelen op (compliance) risico’s.

Nieuwe regels voor internet service providers, hostingbedrijven en digitale platforms

Vanaf het eerste kwartaal van 2024 vindt handhaving van de Europese Digital Services Act (DSA) plaats. De DSA bestaat uit regels gericht op de verantwoordelijkheid en aansprakelijkheid van internetaanbieders, hostingbedrijven, online platformen, zoekmachines en marktplaatsen voor de activiteiten via hun diensten. Deze nieuwe Europese wet biedt een beter mechanisme voor het verwijderen van illegale inhoud en beschermt de grondrechten van consumenten (zoals privacy) binnen de onlinewereld. Daarnaast biedt de DSA een duidelijk kader voor transparantie, bevordert zij innovatie, groei en concurrentie en zorgt zij voor een strenger overheidstoezicht op de grotere platforms. Ga daarom na of en hoe uw organisatie onder de DSA valt. Als dit het geval is, moeten uw bedrijfsprocessen, aansprakelijkheidsbepalingen en algemene voorwaarden voor gebruik van uw onlinediensten de nieuwe rechten en verplichtingen reflecteren. 

'Consent or pay' modellen voor online platforms: bepaal wat is toegestaan

De European Data Protection Board (EDPB) heeft in 2024 een gezaghebbende opinie uitgebracht over de geldigheid van zogenaamde ‘consent or pay’-modellen voor gedragsgerichte online advertenties. Grote online platforms hanteren dergelijke modellen regelmatig. Als dat bij u het geval is, moet u gebruikers een echte keuze mét alternatieven bieden, voordat zij toestemming geven voor gebruik van hun persoonsgegevens. Dus niet alleen een zuivere binaire keuze tussen (a) het afstaan van (te veel) persoonsgegevens voor online advertentiedoeleinden in ruil voor gratis gebruik van uw diensten, of (b) het betalen van een geldelijke vergoeding in ruil voor meer privacybescherming. Ook bij gegeven toestemming moet u alsnog rekening houden met de privacybeginselen van dataminimalisatie en doelbinding. De EDPB geeft ook aanwijzingen hoe u als online platform kunt zorgen voor vrije, geïnformeerde, specifieke en ondubbelzinnige toestemming tijdens het implementeren van ‘consent or pay’-modellen. Bepaal aan de hand van de opinie van de EDPB of uw model voldoet aan de wettelijke regels voor geldige toestemming.

AVG-basis voor doorgeven van persoonsgegevens aan de VS

Controleer of de overdracht van persoonsgegevens aan de VS voldoet aan het EU-VS Data Privacy Framework. Sinds juli 2023 kunt u persoonsgegevens vanuit de EU vrij overdragen aan bedrijven in de VS die zich hebben gecertificeerd onder het EU-VS Data Privacy Framework. Dit is een certificeringsmechanisme dat volgens de Europese Commissie een passend niveau van gegevensbescherming garandeert. Voordat u data overdraagt, moet u echter wel controleren of de ontvanger in de VS een actieve certificering heeft. U kunt dit doen door de Data Privacy Framework List te raadplegen op de website van het Amerikaanse ministerie van Handel. Is de ontvanger van de data in de VS niet gecertificeerd? Dan kunt u wellicht nog gebruik maken van de Europese Standard Contractual Clauses als doorgiftemechanisme. Daarnaast moet u ook voldoen aan alle andere vereisten van de AVG en eventuele nationale gegevensbeschermingswetten. Let op: als u persoonsgegevens doorgeeft naar landen buiten de Europese Unie is het raadzaam om de doorgiftemechanismen periodiek te evalueren middels een Transfer Impact Assessment (TIA).

Privacyregels bij tracking cookies en social media plugins

Voor het plaatsen van tracking cookies op het (mobiele) apparaat van een websitebezoeker is vooraf toestemming van die bezoeker nodig. Vooraf aangevinkte checkboxes die standaard op ‘ja’ of ‘akkoord’ staan, zijn niet toegestaan. De websitebezoeker moet actief een handeling verrichten, bijvoorbeeld door zelf de checkbox aan te kruisen. Ook het gebruik van cookiewalls is niet toegestaan. Via een cookiewall wordt websitebezoekers toegang tot een website geweigerd als ze geen toestemming geven voor plaatsing van tracking cookies. Social media platforms kunnen op uw website persoonsgegevens verzamelen van bezoekers via social media plugins (e.g. een like-knop). U bent als websitebeheerder medeverantwoordelijk hiervoor, ongeacht of u toegang hebt tot de gegevens die het platform verkrijgt. De beste aanpak is toestemming te vragen aan uw websitebezoekers voor verwerken van hun persoonsgegevens via deze plugins. Gebruik hiervoor de richtlijnen en documentatie van de Autoriteit Persoonsgegevens en de European Data Protection Board.

Publicatie jaarrekening bv

De jaarrekening van een bv moet binnen vijf maanden na het einde van het boekjaar zijn opgemaakt. De algemene vergadering kan deze termijn verlengen met vijf maanden. De uiterste publicatietermijn is twaalf maanden na het einde van het boekjaar. Maar voor een bv waarvan alle aandeelhouders ook bestuurders zijn, is het extra opletten. Voor dergelijke bv's geldt het moment van ondertekening door alle bestuurders tevens als het moment van vaststelling van de jaarrekening. In dat geval wordt de deponeringstermijn verkort naar tien maanden. In de statuten van de bv kan ervoor worden gekozen om hiervan af te wijken. Voor deze bv's kan het daarom raadzaam zijn om hun statuten op dit punt na te lezen en – waar nodig – te wijzigen. De deponering moet plaatsvinden binnen acht dagen na vaststelling van de jaarrekening. 

Wet bestuur en toezicht rechtspersonen 

Op 1 juli 2021 is de Wet bestuur en toezicht rechtspersonen (WBTR) in werking getreden. De regels voor het bestuur en toezicht bij de vereniging, stichting, coöperatie en onderlinge waarborgmaatschappij in het Burgerlijk Wetboek sluiten sindsdien aan bij die voor de nv en de bv. Bij stichtingen gelden nieuwe regels, onder meer voor de besluitvorming bij tegenstrijdig belang, bestuurdersaansprakelijkheid en de bevoegdheden van de rechtbank. Verder is het meervoudig stemrecht beperkt: een bestuurder of commissaris kan niet meer stemmen uitoefenen dan alle andere bestuurders respectievelijk commissarissen tezamen. Een statutenwijziging door deze nieuwe regels is overigens niet meteen verplicht, omdat voor enkele bepalingen een overgangsregeling in het leven is geroepen. Maar met het oog op de overgangsregeling is het voor zowel private als semi-publieke rechtspersonen raadzaam om de statuten te updaten zodat deze aansluiten bij de recent gewijzigde wet- en regelgeving. Zo kunt u voorkomen dat er verwarring ontstaat doordat statutaire bepalingen (op termijn) niet meer gelden. Hoewel de WBTR inmiddels ruim drie jaar geleden in werking is getreden, komen er in de praktijk nog steeds statuten voor waar de regels uit de WBTR nog niet in zijn verwerkt. Mocht u uw statuten in de (nabije) toekomst wijzigen, verwerk daarin dan direct de regels uit de WBTR. 

Digitale oprichting bv 

Sinds 1 januari 2024 maakt de Wet online oprichting besloten vennootschappen (‘WOOBV’) de digitale oprichting van een bv mogelijk. De digitale oprichting komt in overwegende mate overeen met de fysieke oprichting. Een belangrijk voordeel is dat de oprichters niet meer in persoon hoeven langs te gaan bij de notaris. De procedure voor de oprichting van een bv vindt dan plaats via een centraal digitaal platform onder leiding van de notaris. De oprichting van een bv bespaart op deze manier tijd en kosten. Een ander voordeel van de WOOBV is dat de digitale oprichtingsakte kan worden verleden in de Engelse taal.

UBO-register 

Alle privépersonen die meer dan 25 procent (in)direct eigendom of zeggenschap hebben in een juridische entiteit, zoals een vennootschap of stichting, kwalificeren als ultimate beneficial owner (UBO) en moeten worden opgenomen in een register. Dit register wordt beheerd door de Kamer(s) van Koophandel (KvK). Momenteel kan er geen uittreksel van het UBO-register worden opgevraagd, dus de persoonsgegevens van de UBO zijn niet voor het publiek inzichtelijk. Nieuw opgerichte entiteiten moeten hun UBO’s meteen bij de oprichting registreren. Doen zij dit niet, dan ontvangen ze geen handelsregisternummer en kan de inschrijving bij de KvK niet worden voltooid. Het is aan te raden om zo spoedig mogelijk zorg te dragen voor registratie van de UBO’s bij de KvK om boetes te voorkomen. 

Tijdelijke wet transparantie turboliquidatie 

Op 15 november 2023 is de Tijdelijke wet transparantie turboliquidatie in werking getreden. Deze wet geeft het bestuur van een rechtspersoon aanvullende verplichtingen bij gebruik van de zogenaamde turboliquidatie. Een turboliquidatie is een snelle manier om een rechtspersoon waarbij géén baten in de onderneming zitten te liquideren. Dit wil zeggen dat de rechtspersoon géén activiteiten meer uitvoert en geen bezittingen meer heeft. De Tijdelijke wet transparantie turboliquidatie brengt onder andere met zich dat het bestuur van een rechtspersoon binnen veertien dagen na ontbinding documenten moet deponeren bij het handelsregister die de turboliquidatie verantwoorden. Ook kunnen schuldeisers met machtiging van de kantonrechter inzage krijgen in de administratie van de ontbonden rechtspersoon als de verantwoordingsplicht niet (correct) is nageleefd. Bovendien kan op verzoek van het Openbaar Ministerie een bestuursverbod tot maximaal vijf jaar worden opgelegd aan bestuurders van een rechtspersoon die is opgehouden te bestaan door middel van een turboliquidatie waarbij één of meer schuldeisers onbetaald zijn gebleven. Deze wet geldt twee jaar, dus tot 15 november 2025. De wet bevat de mogelijkheid om deze termijn te verlengen en de maatregelen permanent door te voeren. Naast turboliquidatie bestaat altijd nog de mogelijkheid om de rechtspersoon langs de reguliere ontbindingsprocedure te liquideren.

Verkrijgen en behouden anbi-status

Voor het verkrijgen of behouden van de status van een algemeen nut beogende instelling is onder meer van belang dat de statuten van uw instelling altijd voldoen aan de actuele wettelijke criteria. Per 1 januari 2021 stelt de wet andere eisen aan de formulering van de liquidatiebepaling in de statuten. Anbi’s die hun statuten wijzigen, moeten hiermee rekening houden bij een eerstvolgende statutenwijziging. De Belastingdienst beoordeelt de statuten van anbi’s namelijk zeer kritisch. Houd er verder rekening mee dat u voldoet aan de elektronische publicatieplicht die voor anbi’s geldt. Hiervoor zijn standaardformulieren beschikbaar op de website van de Belastingdienst. Per 1 januari 2021 zijn grote anbi's verplicht om gebruik te maken van de standaardformulieren voor de publicatieplicht. Daarbij dient de financiële verantwoording telkens binnen zes maanden na afloop van het boekjaar te worden geactualiseerd middels hetzelfde standaardformulier.